Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел ХII. Отчетность

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу è Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении N 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н.

Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений. Если же информация носит описательный характер, например, отражает изменения учетной политике, то ее удобнее оформить в текстовом виде в пояснительной записке.

Обратите внимание: бухгалтерская отчетность содержит колонку, которая связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе è â Отчете о прибылях и убытках, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой статьи самого отчета, которая расшифровывается в пояснениях.

Это графа "Пояснения" (графа 1). Именно в ней следует указать номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о прибылях и убытках).

Необходимость такой нумерации установлена ï. 28 ПБУ 4/99. Там сказано, что пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде:

Отдельных отчетных форм (Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях капитала и др.);

Пояснительной записки. Статья Бухгалтерского баланса è Отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Резервы под условные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на ниокр

 ýòîì разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские исследования и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц:

2.1. Наличие и движение основных средств;

2.2. Незавершенные капитальные вложения;

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации;

2.4. Иное использование основных средств.

 таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в строках таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. И в том, и в другом случае информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

 столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке объектов, а также о сумме амортизации, начисленной на их стоимость.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

 таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

Незавершенное строительство;

Незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами.

Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "Наконец периода".

Напомним, в новой форме бухгалтерского баланса, отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (ï. 4 ÏÁÓ 6/01).

 таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

 строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.

Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

 таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы.

Здесь указывают в частности информацию о стоимости:

Основных средств, которые переданы или получены в аренду, и числятся как на балансе компании, так и за ним;

Основных средств, переведенных на консервацию;

Недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;

Иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:

Отчетную дату (столбец 2);

Кто, в каком виде и когда должен представлять Пояснения к бух. балансу и отчету о фин. результатах?

Немало бухгалтеров ежегодно сталкиваются с вопросом о необходимости составления Пояснений к бух. балансу и отчету о фин. результатах по итогам года. Разберем ряд особенностей и правил составления этих сведений.

Штрафные санкции за непредставление отчетности

Пояснения являются частью бухгалтерской отчетности компании, а значит, на них распространяются те же штрафные санкции, что и за непредставление или просрок подачи бух. баланса и отчета о фин. результатах.

В частности, за опоздание в подаче Пояснений предусмотрен штраф 200 рублей.

Штраф налоговиками будет назначен по факту неподачи данных до истечения сроков представления - до 31 марта 2017 года. Уведомление с требованием уплатить штраф налоговики могут направить компании в течение 3-х месяцев с момента обнаружения отсутствия части данных.

Кроме того, в судебном порядке по иску Налоговой инспекции взыскать штраф могут и с должностного лица (например, руководителя компании) в размере от 300 до 500 рублей.

Поскольку Пояснения имеют свободную форму представления, то ответственность за то, по какой форме и в каком виде были поданы эти данные, не предусмотрена.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - обязательна ли она в составе годовой отчетности, кто должен ее составлять, а кто может этого не делать, и самое главное, как она выглядит? Об этом мы расскажем в нашей статье.

Зачем пояснять баланс

Отчетность должна быть достоверной и полной и давать пользователю четкую картину финансового положения организации. В балансе и форме 2 мы приводим обобщенные показатели, из которых, как правило, исчерпывающие выводы сделать сложно. Значит, требуется их пояснять.

Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения.

Формировать пояснения должны все организации, за исключением:

• малых предприятий, имеющих право на упрощенный учет и отчетность;
• общественных организаций, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют реализации.

К тому же пояснять баланс — в интересах всех, кто заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.

О требованиях, предъявляемых к бухотчетности, читайте в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?» .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 39 ПБУ 4/99 (утверждено п риказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н ) определено, что компании вправе предоставлять вместе с отчетами дополнительную информацию, если она полезна для внешних пользователей отчетности. При этом Минфин считает, что раскрывать информацию, сопутствующую бухотчетности, компании обязаны (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу

Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.

Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?» .

Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.

Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).

Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.

Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.

Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Единого образца пояснений к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.

Как может выглядеть пояснение к балансу, покажем на примере.

Пояснения к бухгалтерскому балансу АО «Симфония» за 2018 год 1. Общие сведения Акционерное общество (АО) «Симфония» зарегистрировано ИФНС № 6 по г. Москве 29.10.2009. (Далее можно привести следующую информацию: ОГРН, ИНН, КПП, реквизиты свидетельства о государственной регистрации, адрес.) Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности (если баланс составлен по МСФО, это необходимо указать). Уставный капитал: 1 000 000 (один миллион) руб. Количество акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) руб. Основной вид деятельности: переработка молока и производство сыра (ОКВЭД 10.51). Состав аффилированных лиц: Стеклов Андрей Анатольевич — член совета директоров; Заварзин Степан Николаевич — член совета директоров. 2. Основные положения учетной политики Учетная политика утверждена приказом директора от 25.12.2017 № 156 (далее коротко приводятся ее основные положения: методы амортизации, способы оценки активов и обязательств и др.). 3. Структура баланса (каждая строка показывается в % от валюты баланса, рассчитываются изменения за период). 4. Оценка стоимости чистых активов (величина чистых активов соотносится с уставным капиталом). 5. Анализ основных финансовых показателей (указываются финансовые коэффициенты: ликвидности, обеспеченности запасами, автономии, рентабельность активов и др.; в этом же разделе анализируется степень зависимости от кредиторов, положение на рынке ценных бумаг и т. д.). 6. Состав основных средств (руб.): Наименование Первоначальная стоимость Амортизация Балансовая стоимость на 31.12.2018 Земельные участки Здания, сооружения Транспортные средства Оборудование Инвентарь 7. Оценочные обязательства и резервы На 31.12.2018 сформировано оценочное обязательство по оплате очередных отпусков в сумме 1 426 000 руб., количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2019 год. Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 1 678 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Тихие зори». Резерв под снижение стоимости МПЗ не создавался ввиду отсутствия признаков обесценения МПЗ. 8. Труд и заработная плата Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2018 составила 1 679 000 руб. (за декабрь 2018 года, срок выплаты: 15.01.2019). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 24,98%, списочная численность — 167 чел. Среднемесячная зарплата — 20 675 руб. 9. Выданные и полученные обеспечения и платежи (указываются все их виды). 10. Прочая информация (Приводится перечень чрезвычайных фактов, их последствий, описание существенных фактов, повлиявших на показатели баланса, совершенные крупные сделки, события после отчетной даты, произведенные корректировки и другая необходимая информация.) Директор АО «Симфония» Девятов Девятов А. Н. 20.03.2019

Итоги

Пояснения к балансу разрешено составлять в произвольной форме. Они могут содержать таблицы, графики и диаграммы. Детализация информации в них допустима самая разнообразная — все зависит от намерения компании определенным образом раскрыть какие-либо важные показатели. Главное — чтобы информация, содержащаяся в пояснениях, была достоверной и полезной для пользователей.

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В соответствии со ст.14 закона №402-ФЗ, бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,
• отчета о финансовых результатах,
• приложений к ним.

(п.1 ст.14 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с п.4 Приказа №66н, иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

• Оформляются в табличной и/или текстовой форме.
• Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения №3 к Приказу 66н.

Обратите внимание: Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие (п.28 ПБУ 4/99).

Согласно положениям Приказа Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерской отчетности.

При определении детализации показателей нужно учитывать положения п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

• должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

• могут приводиться общей суммой с раскрытием в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно Приложению №3 к Приказу №66н, в котором содержится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Пояснения состоят из девяти разделов:

1. Нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

1. Основные средства.

1. Финансовые вложения.

1. Запасы.

1. Дебиторская и кредиторская задолженность.

1. Затраты на производство.

1. Затраты на производство.

1. Обеспечения обязательств.

1. Государственная помощь.

Коды строк в Пояснениях проставляются в соответствии с Приложением №4 к Приказу №66н.

Напоминаем, что Приказом №66н предусмотрено право малых предприятий формировать свою бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе :

• В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

• В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация , без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства так же утверждены Приказом №66н и содержатся в Приложении №5 к данному Приказу.

Обратите внимание: Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме (в соответствии с пунктами 1 - 4 Приказа №66н).

В статье мы рассмотрим требования действующего законодательства к порядку составления Пояснений к бухгалтерской отчетности за 2013 год.

Законодательная база

При определении содержания Пояснений к бухгалтерской отчетности организациям необходимо учитывать общие требования к составлению бухгалтерской отчетности.

Согласно требованиям действующего законодательства бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление:

• о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
• финансовом результате его деятельности,
• движении денежных средств за отчетный период,

необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

На основании п.6 ч.3 ст.21 закона № 402-ФЗ, Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

• состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В том числе:

• образцы форм бухгалтерской отчетности,
• состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
• состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

При определении состава и содержания Пояснений организации должны руководствоваться взаимосвязанными положениями пунктов 24-27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подпункта «б» пункта 4 Приказа №66н.

Так, например, в Пояснениях необходимо раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации.

Кроме того, Пояснения должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки:

• финансового положения организации,
• финансовых результатов ее деятельности,
• движении денежных средств за отчетный период.

Обычно Пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.

Не относится к Пояснениям с точки зрения состава бухгалтерской отчетности и, соответственно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом п.39 ПБУ 4/99:

«Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.»

При проведении аудиторской проверки, на основании вышеизложенного и в соответствии с частью 3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские процедуры, составляющие аудит, проводятся в отношении Пояснений, как части бухгалтерской отчетности, в полном объеме .

Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР

Раздел 1 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

• Об объектах НМА, включая незаконченные операции по приобретению.

• О расходах организации на НИОКР, включая незаконченные.

При заполнении Раздела 1 Пояснений необходимо руководствоваться требованиями действующего законодательства.

Так, в соответствии с п.41 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум , следующая информация по отдельным видам НМА:

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

• стоимость списания и поступления НМА, иные случаи движения НМА;

• сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов;

• стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;

• оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

• стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

• наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается:

• информация о НМА, созданных самой организацией.

Обратите внимание: В случае, если в отчетном периоде изменяется учетная политика организации в части учета НМА, то сравнительные показатели за предыдущие периоды должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее.

Раздел 1 состоит из 5 таблиц :

1. Таблица 1.1. Наличие и движение НМА (указываются данные за 2013, 2012 годы).

Таблица 1.1. расшифровывает показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.

В ней указывается (в разрезе видов НМА):

• первоначальная стоимость* НМА,

• суммы накопленной амортизации на начало и конец периодов,

а так же данные:

• о поступлении и выбытии НМА,

• о переоценке и обесценении НМА.

1. Таблица 1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией (указываются данные на 31 декабря 2013, 31 декабря 2012, 31 декабря 2011 г.).

Таблица так же расшифровывает показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.

В ней указываются (по видам) НМА, созданные самой организацией, отраженные по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

1. Таблица 1.3. НМА с полностью погашенной стоимостью (указываются данные на 31 декабря 2013, 31 декабря 2012 г.).

При заполнении таблицы необходимо использовать данные об объектах НМА, балансовая стоимость которых на конец отчетного периода равна нулю, но при этом объекты продолжают использоваться в деятельности компании.

Для этого бухгалтеру необходимо проанализировать данные по счетам 04 Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и выявить случаи, когда сумма амортизации НМА и/или убытка от обесценения равна их первоначальной/рыночной стоимости.

В таблице отражается:

• первоначальная стоимость* НМА с нулевой балансовой стоимостью (по видам).

*Если НМА переоценивались, то в столбцах «Первоначальная стоимость» указывается текущая рыночная стоимость объектов.

1. Таблица 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР (указываются данные 3а 2013, 2012 годы).

Таблица расшифровывает показатель строки 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса.

В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• О сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ.

• О сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

• О сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В ней в соответствии с Приложением №3 к Приказу №66н, указывается (по видам НИОКР):

• Первоначальная стоимость НИОКР.

• Стоимость НИОКР (ее часть), списанная на расходы.

При этом, положениями ПБУ 17/02 понятие и порядок определения первоначальной стоимости НИОКР не установлены.

Кроме того, отсутствует в ПБУ 17/02 и требование о раскрытии сумм первоначальной стоимости НИОКР в бухгалтерской отчетности.

Соответственно, бухгалтер может поступить следующим образом:

• Либо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации, порядок определения первоначальной стоимости НИОКР, которую и отразит потом в Таблице 1.4.

• Либо указывать в Таблице 1.4 лишь суммы расходов на НИОКР, которые не были списаны на расходы на начало и на конец отчетного года в соответствии с требованиями п.16 ПБУ 17/02.

Выбранный подход в целях соблюдения единообразия подхода к ведению бухгалтерского учета рекомендуется так же использовать и в отношении выбытия результатов НИОКР.

1. Таблица 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА (указываются данные за 2013, 2012 годы).

В Таблице 1.5 отражаются данные об остатках и оборотах на начало и конец 2013г., 2012г., по следующим счетам бухгалтерского учета:

• 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

• 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Данные заполняются по видам объектов (групп объектов) НМА и НИОКР.

Убыток от обесценения НМА.

Отдельного внимания требует Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА, который не предусмотрен положениями ПБУ 14/2007.

На основании п.16 ПБУ 14/2007, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

При этом, если организация приняла решение о том, что фактическая стоимость НМА будет изменяться, ей необходимо отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

В соответствии с п.22 ПБУ 14/2007, НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Международным стандартом финансовой отчетности, который предписывает порядок отражения убытка от обесценения НМА, а также определяет, когда необходимо восстанавливать убыток от обесценения является стандарт (IAS) 36 «Обесценение активов».

В соответствии с п.60 IAS 36, убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16).

Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.

Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА компании так же необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

• Об объектах ОС, включая недвижимое имущество.

• О первоначальной стоимости ОС, суммах амортизации, поступлении и выбытии ОС, переоценке ОС.

• И т.п.

В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум , следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года;

• о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

• о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

• о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

• об объектах ОС, стоимость которых не погашается;

• об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды;

• об объектах ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС;

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Обратите внимание: В случае, если в отчетном периоде изменяется учетная политика организации в части учета ОС, то сравнительные показатели за предыдущие периоды, в целях сопоставимости, должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в предыдущих периодах.

Раздел 2 состоит из 4 таблиц :

1. Таблица 2.1. Наличие и движение основных средств.

Таблица 2.1. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса.

В ней указывается (в разрезе видов/групп ОС и доходных вложений в материальные ценности):

• Первоначальная стоимость ОС.

• Суммы накопленной амортизации на начало и конец периода.

• Суммы начисленной амортизации за период.

• Информация о поступлении и выбытии ОС.

• Информация о переоценке ОС.

1. Таблица 2.2 Незавершенные капитальные вложения.

Таблица 2.2. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

При этом, если организация приняла решение об отражении незавершенных капитальных вложений в отдельной дополнительной строке «Незавершенные капитальные вложения» раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, то Таблица 2.2. будет расшифровывать показатели этой строки.

В Таблице 2.2. указывается следующая информация:

• О суммах незавершенных капитальных вложений на начало и конец отчетного периода.

• О суммах капитальных затрат, произведенных за период.

• О суммах капитальных затрат, принятых к учету в качестве ОС или увеличивших их стоимость.

Обратите внимание: В Таблице 2.2. не отражаются капитальные вложения, которые будут приняты на учет в качестве НИОКР и/или НМА (такие вложения отражаются в Таблице 1.5. Пояснений к бухгалтерской отчетности).

В Таблице 2.2 отражаются данные об остатках и оборотах на начало и конец 2013г., 2012г., по следующим счетам бухгалтерского учета:

• 07 «Оборудование к установке».

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» за исключением данных по счетам 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

1. Таблица 2.3 Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Здесь отражаются данные об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости ОС, за исключением случаев, когда первоначальная стоимость ОС изменяется в связи с проведением переоценки.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• частичной ликвидации,
• переоценки объектов ОС.

В Таблице 2.3. указывается информация:

• Об увеличении стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции.

• Об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации.

В Таблице 2.3 отражаются данные об оборотах между счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части учета затрат на достройку, дооборудование и т.п. и следующими счетам бухгалтерского учета:

• 01 «Основные средства».

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1. Таблица 2.4. Иное использование основных средств.

Таблица 2.3. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса.

В ней отражаются данные:

• О переданных и полученных в аренду ОС (в том числе в лизинг и в прокат).

• О переданных и полученных в безвозмездное пользование ОС.

• О переданных в залог ОС (по остаточной стоимости, т.е. по той же, по какой они отражаются в бухгалтерском балансе).

• Об объектах ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано.

• Об объектах ОС, находящихся на консервации.

При заполнении данной таблицы используются как данные об объектах ОС, числящихся на балансе организации, так и данные об ОС, учитываемых за балансом на забалансовых счетах:

• 001 «Арендованные основные средства».

• 011 «Основные средства, сданные в аренду».

При этом, в соответствии с Информацией Минфина от 22.06.2011г. №ПЗ-5/2011

«О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»:

Если организация передала в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрываются (п.11):

• факт передачи имущества;
• вид переданного имущества;
• установленные ограничения использования переданного имущества;
• возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

В составе информации об имуществе, преданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе .

Если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, то информация об этом раскрывается обособленно с указанием условий определения залоговой суммы.

Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки организации - залогодателя).

Информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (п.13).

Соответственно, в строке 5286 «Иное использование основных средств (залог и др.)», суммы, учитываемые на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», не отражаются .

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию:

• О первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода.

• Об изменениях финансовых вложений за период.

• О финансовых вложениях, находящихся в залоге.

• О финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные

Раздел 3 содержит информацию о финансовых вложениях (по их видам).

В соответствии с п.

42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум , следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

• по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

• сумм резерва, использованных в отчетном году;

• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу).

При заполнении Раздела 3 необходимо учитывать изложенные в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 требования к детализации информации о финансовых вложениях:

Информация о последующей оценке финансовых вложений организации.

В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном указанным ПБУ порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности организации на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

При этом, в случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то раскрывается информация о дате его последней оценки, возможных причинах прекращения котировок, величине обесценения и т. п.

Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организатором торговли на рынке ценных бумаг не определяется текущая рыночная стоимость ценных бумаг, то, если возможно, раскрывается оценка ценных бумаг по справедливой стоимости, которая определяется организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Аналогично определяется справедливая стоимость других финансовых вложений организации, не являющихся ценными бумагами.

В составе информации о справедливой стоимости финансовых вложений организации приводится описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов.

Оценка по справедливой стоимости приводится по каждой группе (классу) финансовых вложений организации.

Справедливая стоимость долговых финансовых вложений организации определяется расчетным способом как текущая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, обусловленных этими финансовыми вложениями организации.

В случае, если справедливая стоимость финансовых вложений организации не может быть надежно оценена, раскрывается этот факт с объяснением причин и, если возможно, указанием диапазона оценочных значений справедливой стоимости.

Информация о выбывших финансовых вложениях организации.

При признании организацией выбытия финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 дополнительно раскрывается информация о:

• возможном дальнейшем участии организации в переданных активах (финансовых вложениях). Например, информация об опционе, выписанном или купленном на переданный актив, о переданных векселях, по которым у организации имеется солидарная ответственность;
• переданных активах с обязательством обратного выкупа (например, о сделках РЕПО).

Раскрытию подлежит также другая существенная информация о финансовых вложениях организации, необходимая для формирования полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении.

Обратите внимание: В случае, если необходимую информацию невозможно отразить в Разделе 3, она отражается в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Раздел 3 Пояснений состоит из 2 таблиц:

1. Таблица 3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

В Таблице 3.1 бухгалтеру необходимо отразить (в зависимости от видов финансовых вложений организации) обособленно с учетом уровня существенности структуру финансовых вложений организации в соответствии с требованиями, изложенными в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 с учетом следующей группировки:

1. По характеру финансовых вложений:

• долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);

• долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т. п.);

• комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок).

1. По форме:

• акции,
• облигации,
• векселя,
• прочие.

1. По типу эмитента:

• государственные ценные бумаги,
• муниципальные ценные бумаги,
• корпоративные ценные бумаги,
• ценные бумаги иностранных эмитентов.

1. По долговым финансовым вложениям организации дополнительно раскрывается информация по:

• типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, пр.);
• по срокам погашения (краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет)*, долгосрочные (свыше 3-х лет)).

*Относятся к долгосрочным.

1. Информация о депозитных вкладах в кредитных организациях раскрывается в разрезе:

• кредитных организаций,
• сроков размещения вкладов.

1. Информация о денежных эквивалентах. При этом, отдельно раскрываются:

• Суммы денежных эквивалентов организации, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

1. Информация о финансовых вложениях в другие организации, являющиеся связанными сторонами организации.

Связанные стороны организации определяются в соответствии с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

В соответствии с п.8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.9 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в том числе - за счет обесценения вложений.

В таком случае организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В Таблице 3.1 указываются данные:

• О первоначальной стоимости финансовых вложений.

• О накопленных корректировках финансовых вложений.

При этом, под корректировкой понимается следующее:

1. По финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость:

• разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью.

1. По долговым ценным бумагам, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:

• начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной и номинальной стоимостью.

1. По финансовым вложениям, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:

• сумма резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

1. Таблица 3.2. Иное использование финансовых вложений.

В Таблице 3.2. отражаются финансовые вложения (как долгосрочные, так и краткосрочные) по их видам:

• находящиеся в залоге,

• переданные третьим лицам (кроме продажи),

• использованные иным образом.

При отражении стоимости вышеуказанных финансовых вложений, необходимо указывать ту стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Соответственно, стоимость таких финансовых вложений отражается за вычетом сумм созданных резервов под обесценение и с учетом всех корректировок стоимости таких вложений.

В строке «Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи) - всего» отражают общую сумму финансовых вложений, по видам. Например:

• переданные в качестве вклада в уставный капитал,

• переданные по договору займа,

• выбывшие в результате передачи в доверительное управление в паевой инвестиционный фонд или по ипотечному сертификату участия,

• и прочее подобное.

Раздел 4. Запасы

Раздел 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1210 «Запасы» баланса и содержит информацию:

• о запасах организации.

В соответствии с п.27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел 4 состоит из 2 таблиц:

1. Таблица 4.1. Наличие и движение запасов.

Запасы отражаются в Таблице 4.1. в соответствии с их классификацией (распределением по группам/видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, например:

• Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.
• Готовая продукция.

• Товары для перепродажи.

• Товары и готовая продукция отгруженные.

• Затраты в незавершенном производстве.

• Прочие запасы и затраты.

• Расходы будущих периодов (для объектов аналитического учета, которые в балансе отражаются в составе «Запасов»).

При этом, себестоимость по каждому виду имеющихся запасов отражается в том размере, в котором эти запасы были приняты к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, то есть - в той же сумме, что и в бухгалтерском балансе*.

*За исключением случаев, создания резерва под снижение стоимости запасов.

1. Таблица 4.2. Запасы в залоге.

В Таблице 4.2. указывается информация о запасах, переданных в залог.

При этом, стоимость таких запасов отражается в той же сумме, в которой данные запасы отражены в бухгалтерском балансе.

В соответствии с п.24 ПБУ 5/01, на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из:

• используемых способов оценки запасов.

При этом, в соответствии с п.35 ПБУ 4/99, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, стоимость запасов, переданных в залог, необходимо указать за вычетом резерва под обесценение МПЗ (в случае его создания).

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Раздел 5 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

• 1230 «Дебиторская задолженность»,

• 1410 «Заемные средства»,
• 1450 «Прочие обязательства»,
• 1510 «Заемные средства»,
• 1550 «Прочие обязательства»

бухгалтерского баланса организации и содержит информацию:

• О величинах дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец периода.

• О движении дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные в Разделе 5 указываются отдельно по краткосрочной и долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности.

Раздел 5 состоит из 4 таблиц:

1. Таблица 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

Таблица 5.1. расшифровывает показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

В ней отражаются данные (по видам дебиторской задолженности):

• О величине дебиторской задолженности на начало и на конец периода.

• О поступлении и выбытии дебиторской задолженности.

• О величине резерва по сомнительным долгам, созданного в отношении каждого вида задолженности на начало и на конец периода.

• О величине восстановленного в связи с погашением сомнительной дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам.

Соответственно, информация о дебиторской задолженности отражается в полной сумме, без уменьшения этой задолженности на сумму резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание: В случае создания резерва по сомнительным долгам в отчетном периоде, группу столбцов «Изменения за период» необходимо дополнить столбцом «Создан резерв по сомнительным долгам». В случае списания дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва, добавляется столбец «Списана задолженность за счет резерва по сомнительным долгам».

По видам и краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность может подразделяться на:

• Расчеты с покупателями и заказчиками.

• Авансы выданные.

• Прочую.

1. Таблица 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.

Таблица 5.2. раскрывает информацию о дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

При этом, данные о просроченной дебиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.

Дебиторская задолженность может быть обеспечена:

• Банковской гарантией.
• Залогом.
• Поручительством.
• И т.п.

Обратите внимание: По обеспеченной просроченной дебиторской задолженности не создается резерв по сомнительным долгам. Такая задолженность отражается в полной сумме в соответствии с условиями договора.

1. Таблица 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.

Таблица 5.3. расшифровывает показатели строк:

• 1410 «Заемные средства»,
• 1450 «Прочие обязательства»,
• 1510 «Заемные средства»,
• 1520 «Кредиторская задолженность»,
• 1550 «Прочие обязательства»

бухгалтерского баланса.

В Таблице 5.3. отражаются данные (по видам кредиторской задолженности):

• О величине кредиторской задолженности на начало и на конец периода.

• О поступлении и выбытии кредиторской задолженности.

• О переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

По видам долгосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

• Кредиты.

• Займы.

• Прочую.

Краткосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

• Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

• Авансы полученные.

• Расчеты по налогам и взносам.

• Кредиты.

• Займы.

• Прочую.

1. Таблица 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Таблица 5.4. раскрывает информацию о кредиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

При этом, данные о просроченной кредиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.

Кредиторская задолженность может быть обеспечена:

• Банковской гарантией.
• Залогом.
• Поручительством.
• И т.п.

Раздел 6. Затраты на производство

Раздел 6 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

2120 «Себестоимость продаж»,

2210 «Коммерческие расходы»,

2220 «Управленческие расходы»

отчета о финансовых результатах.

В Разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат):

• О составе затрат на производство.

• О составе коммерческих и управленческих расходов.

На основании п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Не смотря на то, что Раздел 6 называется «Затраты на производство», в нем необходимо отразить все показатели расходов компании по обычным видам деятельности, в том числе - по торговле.

Обратите внимание: В сумму произведенных расходов по обычным видам деятельности не включаются суммы:

• возвратных отходов,
• возвращенных из производства излишне взятых материалов,
• возмещаемых затрат (поставщиками, виновными лицами, и т.п.).

Материальные затраты.

В состав материальных затрат включаются расходы на:

• использованные в процессе хозяйственной деятельности материальные ценности (за исключением амортизируемого имущества),
• работы, услуги производственного характера.

Так, например, в состав материальных затрат включаются:

1. Сырье, материалы:

• используемые в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг),
• образующие их основу,
• являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

1. Стоимость выданной:

• спецодежды,
• спецобуви,
• других средств индивидуальной защиты,
• мыла,
• обезвреживающих средств,
• и т.п.

1. Тара и упаковка, стоимость тарных материалов.

1. Покупная энергия всех видов:

• электрическая,
• тепловая,
• и т.п.,

расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.

1. Запасные части и материалы для ремонта ОС, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к ОС.

1. Потери продукции, материалов и товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли.

1. Технологические потери при производстве, транспортировке.

1. Работы и услуги производственного характера:

• выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;
• проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;
• транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);
• услуги по хранению МПЗ.

1. Материалы, использованные для управленческих и общехозяйственных нужд организации.

Расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда относятся:

• любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

• стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

• премии, поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами действующего законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходы на оплату труда так же относятся:

1. Расходы на выплату отпускных.

1. Признанные оценочные обязательства в связи с предстоящей оплатой отпусков, оплатой отгулов и ежегодных вознаграждений за выслугу лет (в случае, если не включаются в стоимость активов или в состав прочих расходов).

1. И т.п.

Отчисления на социальные нужды.

К отчислениям на социальные нужды организации относятся:

1. Взносы на обязательное страхование:

• пенсионное,
• социальное (в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний),
• медицинское,

начисленные в соответствии с действующим законодательством на оплату труда работников, учитываемую в составе затрат на оплату труда.

1. Признанные оценочные обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и пр. в части обязательств по уплате вышеуказанных взносов.

1. И т.п.

Раздел 7. Оценочные обязательства

Раздел 7 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию:

• Об оценочных обязательствах на начало и конец года.

• Об их изменении в отчетном периоде.

В соответствии с п.25 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

• величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

• сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

• сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

• списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

• увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

• характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

• неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

• ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения.

Изменение величины оценочных обязательств.

Оценочные обязательства учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится:

• на расходы по обычным видам деятельности,
• или на прочие расходы,
• либо включается в стоимость актива.

В соответствии с п.23 ПБУ 8/2010, обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

• увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства пунктом 8 настоящего Положения (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

• уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

• остаться без изменения;

• списана полностью в порядке, установленном пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

увеличивается:

1. При признания нового оценочного обязательства в соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010.

1. В связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации (п.20 ПБУ 8/2010).

1. В случае увеличения в порядке, установленном для признания оценочного обязательства п.8 ПБУ 8/2010 (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.

Сумма оценочных обязательств уменьшается:

1. При фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам.

В этом случае, в бухгалтерском учете организации отражается:

• сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств,
• или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

1. В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства.

1. В случае полного списания в порядке, установленном п.22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:

• неустойкой,
• залогом,
• удержанием имущества должника,
• поручительством,
• банковской гарантией,
• задатком,
• другими способами, предусмотренными законом или договором.

В бухгалтерском учете обеспечения полученные учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по видам:

• полученное в залог имущество;
• полученные поручительства третьих лиц;
• удерживаемое имущество должника;
• полученная банковская гарантия;
• аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;
• и т.п.

При получении задатка в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в сумме полученных денежных средств.

Соответственно, суммы полученных задатков раскрываются в составе кредиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве полученных обеспечений (п. 15 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

В бухгалтерском учете обеспечения выданные учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по видам:

• предоставленные залоги;
• предоставленные поручительства;
• принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);
• удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации;
• обязательства индоссанта по переданным векселям;
• и т.п.

Задатка, предоставленного организацией отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность и, соответственно подлежит раскрытию в составе дебиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных обеспечений обязательств и платежей и на счете 009 не учитываются (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

В частности, не рассматриваются в качестве выданных обеспечений непокрытые аккредитивы.

Так же ее рассматриваются в качестве обеспечений обязательств и платежей векселя организации, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств.

Если по состоянию на отчетную дату организацией выданы такие векселя, но встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги), то информация о сумме таких обязательств раскрывается в составе информации об условных обязательствах в соответствии с ПБУ 8/2010 (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

Раздел 9. Государственная помощь

Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

• 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),
• 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

Финансовый учет-1 (СPA)

Ведение и составление отчетности в соответствие с МСФО. Очно, дистанционно.

Санкт-Петербург

Налоговая в 2019 г. Пошаговая инструкция для победы налогоплательщиков (г. Санкт-Петербург, зачет часов ИПБ)

Все организации должны вести бухучет и представлять отчет о своей деятельности. Формирование бухгалтерской отчетности за год сопровождается пояснительной запиской. Что это такое, можно ли обойтись без нее?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

По бухгалтерскому законодательству неотделимой частью в бухгалтерском годовом балансе организации является пояснительная записка. Данный документ чрезвычайно важен.

Однако на практике большинство бухгалтеров не знают, как правильно составить пояснение. Это становится причиной игнорирования записки.

А между тем грамотно подготовленная пояснительная записка чрезвычайно важна. Зачем нужны пояснения к основным формам бухгалтерской отчетности?

Основные сведения

По обыкновению записка с пояснениями прилагается к годовой отчетности. Но при необходимости детального раскрытия содержания она может сопровождать и отчетность промежуточную.

В этом случае основанием для подготовки записки становится требование учредительского коллектива, инициатива компании или некоторые правовые акты ().

Если организация обязана в обязательном порядке проводить аудиторскую проверку бухотчетности, но не подготовила пояснительной записки, в будет сказано о составлении отчетности в объеме не полном.

Предоставление неполной бухотчетности чревато для компании штрафом ().

Административные штрафные санкции применяются и по отношению к главному бухгалтеру ().

Что это такое

Пояснительная записка это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 п.5). По сути, это самый объемный и важнейший раздел отчетности.

Для крупной компании поясняющий текст может занимать сто и больше листов. Пояснительная доля отчетности это часть отчетов в текстовом формате, дополняющая и уточняющая приводимые цифровые значения.

В документе показывается наиболее значительная информация об экономическом субъекте, его материальном состоянии, сравнимости показателей за несколько лет, методиках оценивания и существенных для отчетности статьях.

Минимум сведений, подлежащих представлению в пояснении к отчетности, установлен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех действующих ПБУ.

С какой целью создается

Наличие текстовой части в бухотчетности дозволяет предоставить заинтересованным лицам дополнительную информацию о финансовом состоянии организации, если таковая не нашла отображения в основных отчетных формах.

При этом сведения могут выражаться не только количественными значениями, а носить и характер описательный. Информация, предоставляемая в пояснении, разделяется на неукоснительную и специфическую.

Так всякая организация указывает в пояснении к отчетности такие данные как:

• основные сведения относительно организации;
• данные о собственниках;
• основные тезисы учетной политики;
• сжатую характеристику осуществляемой деятельности;
• разъяснения к существенным пунктам отчетности;
• учредительские решения о разделении прибыли.

Отдельные организации дополняют пояснение сведениями об аффилированных лицах, при наличии таковых.

Могут указываться данные по сегментам, когда ведется деятельность сразу по нескольким направлениям либо осуществляется работа организации в нескольких разных регионах.

При частичном прекращении деятельности, указывается соответствующая информация.

Если в текущем году случились важные изменения, сказавшиеся на деятельности организации, их необходимо отразить в отчетности за предыдущий год.

Для некоторых организаций в силу специфики деятельности в пояснительную записку должно включать разделы, касающиеся специфических показателей деятельности.

Правовая база

Обязанность по предоставлению записки с пояснениями к годовой бухгалтерской отчетности определена ПБУ 4/99 и .

В основном пояснение к отчетности предоставляется в ФСС и в налоговые органы одновременно со сдачей годовых отчетов.

Но по собственному желанию организация может дополнять пояснительной запиской квартальную или полугодовую отчетность.

Для малых компаний, бюджетных учреждений и некоммерческих организаций включение пояснительной записки в состав годовой отчетности не обязательно.

Для всех прочих юрлиц отсутствие пояснения к годовому отчету приравнивается к неполному предоставлению отчетности.

Перечень лиц, должных готовить пояснительную записку в неизбежном порядке, приведен в ст.13 п.2 ФЗ №129.

По данному положению пояснение к отчетам предоставляют все организации кроме субъектов:

• бюджетных;
• общественных, которые не занимаются предпринимательской деятельностью;
• малого предпринимательства, которые не подлежат аудиту.

Исходя из п.91 Положения о бухучете, ратифицированном при наличии у компании дочерних или зависимых организаций, составляется консолидированная бухотчетность и к ней прилагается пояснительная записка.

Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Вследствие отсутствия унифицированного шаблона пояснительной записки, форма для документа разрабатывается самой организацией.

Как правило, первый раздел отображает данные о предприятии и итогах его деятельности за отчетный период.

Следующий раздел предназначен для раскрытия значений показателей отчетности и особенностей учета. Далее проводится подробный анализ дебита и кредита.

В соответствующем разделе должна отображаться информация об организации.

Остальные разделы добавляются по мере необходимости для раскрытия иной существенной информации, важной для оценки финансового и экономического состояния организации.

Структура документа (разделы)

Разделы пояснительной записки утверждаются согласно форме, разработанной руководством организации.

Они могут по-разному называться, представляться в различном порядке. В целом структуру документа можно изобразить таким образом.

Общая информация

В этом разделе показывается:

• реквизиты организации, включая юридический адрес;
• организационно-правовая форма;
• сведения об учредительском составе и величине уставного капитала;
• основные виды осуществляемой деятельности;
• среднегодовое число работников в отчетном периоде;
• прочее.

Учетная политика

Здесь очерчиваются важнейшие тезы применяемой учетной политики, ее видоизменения, допущенные в отчетном периоде и модификации, предполагаемые на будущий отчетный период.

Сравнительные данные

В этом разделе сравниваются показатели отчетного периода и предыдущих лет. При несовпадении каких-то значений даются объяснения разницы.

Причем приводится не только описательная часть факторов, повлиявших на несоответствие, но и цифровые значения. К каждому несовпадающему показателю приводится описание причин отклонения и их объяснение.

Анализ структуры баланса и ее оценка, динамика прибыли

В пояснениях должны раскрываться главные показатели в отношении деятельности. Также указываются значимые моменты, воздействовавшие на финансовые итоги в отчетном году.

Допустимо процитировать краткую характеристику деятельности, указать стержневые показатели деятельности, значимые факторы влияния.

Допустимо в этом разделе провести оценку финансового состояния в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

Информация о совместной деятельности

Когда компания ведет совместную деятельность с иными организациями, это требуется отразить в отдельном разделе.

Пояснение необходимо даже в случае, когда совместная деятельность касается только одного из нескольких видов осуществляемой деятельности.

Информация по сегментам

В зависимости от видов деятельности, видов производимой продукции и географических регионов бухгалтерская отчетность разделяется на сегменты.

Это позволяет представить данные более детализировано. Здесь указывается:

• виды деятельности;
• виды товаров или услуг;
• данные о рынках сбыта;
• показатели по каждому виду деятельности;
• критерий отбора информации;
• методики, применяемые для раскрытия информации.

Информация о прекращаемой деятельности

Данный раздел заполняется, если организация планирует прекратить какой-то из видов деятельности. При этом нужно раскрыть такие моменты как продажа отдельных активов, погашение соответствующих обязательств.

События после отчетной даты

Тут раскрываются показатели, которые возникли уже по завершении отчетного периода, но имеют существенное значение на деятельность и состояние организации.

Произошедшие важные события кратко описываются и оцениваются.

Условные факты хозяйственной деятельности

К данному разделу относится описание незавершенных судебных тяжб, неразрешенных расхождений с налоговыми органами, различные обязательства по отношению к третьим лицам с не наступившим сроком исполнения, иные аналогичные моменты.

При этом по всякому из условных фактов приводится информация, касающаяся финансовой стороны.

Аффилированные лица

Если организация осуществляла какие-то операции с аффилированными лицами, то по каждому из них требуется подробное раскрытие.

Видео: аудит — бухгалтерская отчетность

В частности поясняется характер взаимоотношений, виды и объем операций, стоимостные показатели незавершенных сделок, применяемые методы определения цен по любой из операций.

Государственная помощь и безвозмездное получение

В этом разделе описывается виды полученных бюджетных средств, их величина и назначение, характер оказываемой господдержки. Здесь же можно пояснить и безвозмездное получение активов с указанием причин и предназначений.

Данные для формирования содержания

Структура пояснительной записки к бухотчетности формируется на основании:

• сведений об экономическом субъекте и направлениях его деятельности;
• аналитической информации о важных статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях/убытках;
• оценки финансового положения организации;
• прочих комментариев и расшифровок.

В пояснении для анализирования финансового положения организации и его стабильности употребляется система из показателей, какие характеризуют:

• структурность активов/пассивов;
• материальную самостоятельность;
• уровень финансово-производственного риска;
• результативность инвестирования капитала и интенсивность его применения;
• платежеспособность и финансовую устойчивость;
• деловую активность.

Образец заполнения

В качестве примеров для подготовки пояснительной записки к бухгалтерской отчетности можно ознакомиться с надлежащими образцами подобной документации:

• образец пояснительной записки к бухгалтерской отчетности;
• типовой образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу;
• расширенная версия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

Анализ записки

Анализ записки с пояснениями заключается в оценивании полноты и объективности присутствующей в документе информации.

От того насколько грамотно даны пояснения, зависит финансовая оценка результатов и состояния организации.

В процессе анализа целесообразным становится формирование ответов на такие вопросы:

1. Является ли список характеризующих деятельность показателей максимально подробным?
2. Показаны ли факторы, которые сказались на финансовых итогах отчетного периода?
3. Обозначены ли в пояснении видоизменения финансово-имущественного положения организации и способствовавшие основания?
4. Приведены ли данные аналитического исследования, дозволяющие оценивать деятельность организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе?
5. Насколько точно произведена оценка деловой активности?
6. Использованы ли сведения о динамике наиболее важных показателей за несколько предыдущих лет?
7. Установлены ли тенденции важнейших показателей по деятельности?
8. Присутствует ли аналитика текущих и грядущих событий, способных воздействовать на финансовые итоги?

Особенного внимания заслуживает присутствие алгоритмов подсчета аналитических значений. Важно чтобы информация была представлена максимально наглядно.

Для этого целесообразно использование графиков, схем, аналитических таблиц, рисунков, диаграмм. В процессе анализа поясняющего документа желательно использовать непосредственные исходники.

Пояснения по расхождению с налоговой отчетностью

Вся бухгалтерская отчетность вместе с полученными декларациями автоматически проходит камеральную проверку в ИФНС.

В случае выявления ошибок в отчетности, противоречивости данных понадобится предоставление надлежащих пояснений ().

На подачу пояснения отводится пять рабочих дней с момента уведомления о выявлении ошибки. За не предоставление пояснений штрафных санкций не предусмотрено, однако, подача таковых в интересах организации.

Ошибочность данных может привести к доначислениям по итогам проверки. Вместо пояснения можно подать в налоговую расчет (уточненную декларацию).

Это в том случае если наличие ошибок в отчетности действительно имеет место. Подать письменное пояснение можно лично или при помощи почтовой пересылки с .