Как посчитать коэффициент переоценки основных средств. Переоценка основных средств по новым правилам (с примерами)

Публикация

Так зачем же нужна переоценка?

Приведем пример: организация год назад приобрела оборудование за 850 000 рублей, за год начисленная амортизация составила 50 000 рублей. Следовательно, остаточная стоимость в размере 800 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке «Основные средства». Но так же известно, что за истекший год фирмой производителем было выпущено новое, более усовершенствованное поколение оборудования, а купленное год назад автоматически устарело, и теперь на рынке его можно продать только за 640 000 рублей. Если будет произведена переоценка оборудования, оно будет учтено на балансе организации по рыночной стоимости- 640 000 рублей, что способствует соблюдению полноты и достоверности информации при подготовке финансовой отчетности.

По сути, переоценка ОС представляет собой производимое по решению компании изменение первоначальной стоимости объекта ОС в связи с динамикой цен на указанное имущество. Причем согласно п.15 ПБУ 6/01 переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. Поэтому налоговые органы не могут обязать организацию провести переоценку основных средств и использовать ее результаты для целей исчисления налога на имущество. Однако если организация приняла решение переоценивать определенные группы ОС, то в последующем их регулярная переоценка будет обязательной (п. 15 ПБУ 6/01 и п. п. 44, 45 Методических указаний).

На практике переоценка ОС может быть вызвана разного рода причинами: например желанием улучшить имидж компании, поскольку если первоначальная стоимость ОС возрастает, то увеличивается величина чистых активов фирмы; желанием увеличить собственный капитал, вследствие чего фирма становится привлекательной для инвесторов или имеет возможность получить кредит в банке; при грамотном использовании современных методов переоценки основных фондов можно увеличить амортизационные отчисления и тем самым увеличить себестоимость товаров, которые производятся на предприятии, при подготовке предприятия к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества.

В то же время увеличение первоначальной стоимости ОС сопряжено с повышением налоговых платежей в бюджет, в частности возрастает размер налога на имущество организации. В результате переоценки может измениться сумма залогового обеспечения. Для заемщика это может иметь негативные последствия, так как в случае уменьшения стоимости залогового обеспечения банк может предложить увеличить сумму залога. Кроме того, негативной стороной переоценки является и тот факт, что приближение стоимости ОС к реальным ценам, в свою очередь, искажает достоверность финансовых результатов компании, поскольку в учете появляются виртуальные прибыль или убыток. Указанные нюансы организации следует учитывать при принятии решения о проведении переоценки.

При принятии решения о переоценке ОС (проводится она или не проводится), оно закрепляется в учетной политике компании. Заметим, что нормы ПБУ 6/01 запрещают проводить переоценку чаще одного раза в год (Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 07-05-10/74). Следовательно, организация в своем нормативном документе может установить и иную периодичность ее проведения, например раз в два или в три года.

Однако, если стоимость переоцененных объектов отличается от их восстановительной стоимости несущественно, регулярностью переоценки можно пренебречь. Для этого целесообразно в своей учетной политике закрепить необходимый уровень существенности. Учитывая то, что ПБУ 6/01 не содержит подобного критерия, организация вправе самостоятельно установить границу уровня существенности, например в размере 5%.

В целях документального подтверждения измененной стоимости ОС организация оформляет специальную ведомость результатов переоценки однородных групп ОС. Измененная стоимость ОС подтверждается ведомостью результатов переоценки однородных групп. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно, утвердив в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике. Кроме того, результаты переоценки основного средства необходимо отразить в разделе № 3 "Переоценка" инвентарной карточки данного объекта по форме N ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Предметом переоценки основных фондов являются:

• здания, сооружения;
• рабочие силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• передаточные устройства;
• многолетние насаждения;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве;
• подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами;
• незавершенное строительство;
• оборудование, предназначенное к установке.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 46 Методических указаний). Следовательно, по объектам ОС переоценке подлежит не только стоимость самих основных средств, отражаемая на счете 01 "Основные средства", но и сумма амортизации, начисленная за все время их эксплуатации и учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств".

Текущая (восстановительная) стоимость объектов ОС - это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Она определяется организацией в том числе на основе (п. 43 Методических указаний):

• данных на аналогичную продукцию;
• информации об уровне цен, имеющейся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• данных на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей
• данных об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации (СМИ) и специальной литературе;
• оценки бюро технической инвентаризации;
• экспертных заключений о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС.

Предусмотрено два возможных варианта проведения переоценки (п. 43 Методических указаний):

• индексный способ;
• способ прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Первый из указанных методов основан на корректировке стоимости ОС с помощью специальных индексов-дефляторов, устанавливаемых органами статистики. Однако в настоящее время такие индексы официально Росстатом не публикуются, вследствие чего данный метод практически не применяется. Компания может обратиться в Росстат с просьбой о разработке соответствующих индексов, но только на платной основе.

Так как индексный способ фактически не отменен, организация должна избранный способ проведения переоценки закрепить в своей учетной политике. Кроме того, используется метод прямого пересчета стоимости ОС по рыночным ценам, в учетной политике следует закрепить и сам алгоритм пересчета.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки объекта основных средств зависит от того, переоценивался этот объект раньше или эта переоценка является для него первой.

Таблица 1. Отражение переоценки в бухгалтерском учете

Результат переоценки	Содержание операции	Дебет	Кредит
В случае дооценки	Ранее не была произведена уценка
	Отражена дооценка первоначальной стоимости	01 "Основные средства"	83 "Добавочный капитал
	Увеличена начисленная амортизация по ОС	83 "Добавочный капитал	02 "Амортизация ОС"
	Ранее была проведена уценка ОС
	Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке	01 "Основные средства"	91.1 "Прочие доходы"
	Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки	91.2 "Прочие расходы"	02 "Амортизация ОС"
	Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки	01 "Основные средства"	83 "Добавочный капитал
	Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки	83 "Добавочный капитал	02 "Амортизация ОС"
В случае уценки	Ранее не была произведена дооценка
	Отражена уценка первоначальной стоимости	91.2 "Прочие расходы"	01 "Основные средства"
	Уменьшена начисленная амортизация по ОС	02 "Амортизация ОС"	91.1 "Прочие доходы"
	Ранее была проведена дооценка ОС
	Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки	83 "Добавочный капитал	01 "Основные средства"
	Отражена уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки	02 "Амортизация ОС"	83 "Добавочный капитал
	Уценка восстановительной стоимости в части превышения суммы предыдущей дооценки	91.2 "Прочие расходы"	01 "Основные средства"
	Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки	02 "Амортизация ОС"	91.1 "Прочие доходы"

Обратим ваше внимание на то, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом учете. Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Следовательно, при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения.

Пример 1. ООО "Звезда" решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 225 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года - 1 375 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 375 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,122.

Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 265 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 265 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,033.

Пример 2. Организация впервые проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость группы основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. составила 13 535 500 руб., их рыночная стоимость - 11 724 250 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 5 456 300 руб. В бухгалтерском и налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации. Коэффициент переоценки определяется как отношение рыночной стоимости к первоначальной.

Рассчитаем коэффициент переоценки основных средств:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.

Сумма пересчитанной амортизации:
5 456 300 x 0,9 = 4 746 981 руб.

Сумма уценки стоимости группы основных средств:
13 535 500 - 11 724 250 = 1 811 250 руб.

Сумма уцененной амортизации:
5 456 300 - 4 746 981 = 709 319 руб.

Общая сумма уценки составит:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»
- 1 811 250 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости группы основных средств;

- 709 319 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.

В налоговом учете результаты переоценки группы основных средств не учитываются. Поэтому в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, поскольку она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Наличие этой разницы обязывает организации начислить отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Начисление указанного актива сопровождается проводкой:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
- 220 386,2 руб. (Уценка группы основных средств составила 1 101 931 (1 811 250- 709319) руб. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Начиная с 2012 г. начисляемая в налоговом учете сумма ежемесячной амортизации по группе объектов будет превышать принимаемую в бухгалтерском учете ее величину. В связи с чем величина вычитаемой временной разницы будет уменьшаться, что повлечет за собой частичное погашение отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02):

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09«Отложенные налоговые активы»
- частично погашен отложенный налоговый актив.

Пример 3. Организация впервые проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость группы основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. составила 13 535 500 руб., их рыночная стоимость - 15 124 250 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 5 456 300 руб. В бухгалтерском и налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации.

15 124 250: 13 535 500 = 1,117.

5 456 300 x 1,117 = 6 094 687 руб.

Сумма доценки стоимости группы объектов:
15 124 250 - 13 535 500 = 1 588 750 руб.

Сумма увеличения начисленной амортизации:
6 094 687- 5 456 300 = 638 387 руб.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2011 г. эти операции найдут следующее отражение:

- 1 588 750 руб. - отражена дооценка первоначальной стоимости группы основных средств;

- 638 387 руб. - увеличена ранее начисленная амортизация.

Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

Пример 4. ООО "Звездочка" по решению руководителя организации провело переоценку основных средств на начало 2011 г.

По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

• первоначальная стоимость - 650 000 руб.;
• текущая стоимость - 533 000 руб.;
• амортизация - 150 000 руб.;
• амортизация начисляется линейным способом.

533 000: 650 000 = 0,82.

Сумма пересчитанной амортизации составит:
150 000 x 0,82 = 123 000 руб.

Сумма уценки амортизации:
150 000 - 123 000 = 27 000 руб.

Уценка стоимости основного средства:
650 000 - 533 000 = 117 000 руб.

Общая сумма уценки основного средства составит:
117 000 - 27 000 = 90 000 руб.

Исходные данные можно представить следующим образом:

• стоимость ОС - 533 000 руб.;
• текущая стоимость - 692 900 руб.;
• амортизация за год составила 65 000 руб.

Сумма амортизации составила:
123 000 + 65 000 = 188 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
692 900: 533 000 = 1,3.

Сумма амортизации с учетом дооценки:
1,3 x 188 000 = 244 400 руб.

Сумма дооценки основных средств:
692 900 - 533 000 = 159 900 руб.

Сумма дооценки амортизации:
244 400 - 188 000 = 56 400 руб.

Общая сумма дооценки основного средства:
159 900 - 56 400 = 103 500 руб.

Обратите внимание:

На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и имеет следующий вид:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 01»Основные средства»
- 117 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»
- 27 000 руб. - сумма уценки амортизации.

Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценке, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов. А сумма превышения относится на счет добавочного капитала:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
- 117 000 руб. - отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 27 000 руб. - отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
- 42 900 руб. (159 900 - 117 000) - дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 29 400 руб. (56 400 - 27 000) - дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.

Непризнание положительной суммы переоценки в доходах в налоговом учете приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. А это, в свою очередь, влечет за собой начисление отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02):

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77«Отложенные налоговые обязательства»
- 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

Возрастание восстановительной основных средств в бухгалтерском учете способствует увеличению начисляемой в последующие годы суммы амортизации. И она будет превосходить принимаемую в налоговом учете ее величину. В результате этого сумма налогооблагаемой временной разницы начнет уменьшаться, а отложенное налоговое обязательство - частично погашаться (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому в бухгалтерском учете ежемесячно будет осуществляться следующая запись:

Дебет 77«Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
- частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Пример 5. ООО "Звезда" в начале года провело переоценку основных средств. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:

• первоначальная стоимость - 400 000 руб.;
• текущая стоимость - 460 000 руб.;
• начисленная амортизация - 82 000 руб.

Амортизация начисляется линейным способом.

Коэффициент переоценки основного средства:
460 000: 400 000 = 1,15.

Сумма амортизации после переоценки:
82 000 x 1,15 = 94 300 руб.

Сумма дооценки амортизации будет такой:
94 300 - 82 000 = 12 300 руб.

Сумма дооценки основного средства:
460 000 - 400 000 = 60 000 руб.

Общая сумма дооценки составит:
60 000 - 12 300 = 47 700 руб.

На конец 2011 г. (31 декабря 2011 г.) основное средство переоценили еще раз. Произошла уценка основного средаства.

Представим данные по объекту на конец 2011 г.:

• начисленная за год амортизация - 40 000 руб.;
• стоимость основного средства - 460 000 руб.;
• текущая стоимость - 368 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки:
368 000: 460 000 = 0,8.

Сумма накопленной амортизации:
94 300 + 40 000 = 134 300 руб.

Пересчитаем амортизацию после уценки:
134 300 x 0,8 = 107 440 руб.

Величина уценки амортизации будет такой:
134300- 107440= 26 860

Величина уценки стоимости основного средства составит:
460 000 - 368 000 = 92 000 руб.

Общая сумма уценки основного средства:
92 000 – 26 860 = 65 140 руб.

В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
- 60 000 руб. - дооценено ОС;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 12 300 руб. - дооценка амортизации по ОС.

На конец 2011 г., как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 "Добавочный капитал".

Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства»
- 60 000 руб. - отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки;

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 83 «Добавочный капитал»
- 12 300 руб. - отражена уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки;

Дебет 91.2 « Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»
- 32 000 руб. (92 000 - 60 000) - уценка восстановительной стоимости в части превышения суммы предыдущей дооценки;

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
- 14 560 руб. (26 860 - 12 300) - уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки;

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 3 488 руб. (17440 (=65 140-47 700) руб. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Проводится ли переоценка земельных участков? У многих организаций в учете числятся земельные участки, купленные давно, следовательно, их стоимость очень часто бывает невелика.

Но когда возникает необходимость получить кредит, многим хочется увеличить стоимость активов организации. И перед организациями вставал вопрос, а можно ли провести переоценку земельных участков, и соответственно, увеличить стоимость активов.

И до 2011 г. сделать переоценку земельных участков было нельзя (абз. 3 п. 43 Методических указаний по учету ОС, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

1 января 2011 года был отменен абзац 3 пункта 43 Методических указаний по учету ОС, в котором говорилось, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) нельзя переоценивать. Так как ПБУ 6/01 как документ, имеющий большую юридическую силу, подобного ограничения не устанавливает, организации могут переоценивать подобные объекты ОС.

Следовательно, земельные участки теперь подлежат переоценке, которая может производиться не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Организация вправе провести переоценку стоимости земельного участка в бухгалтерском учете в целях отражения его реальной стоимости, однако для целей исчисления налога на прибыль результаты переоценки имущества, согласно ст. 257 Налогового кодекса, не учитываются (Минфин России в Письме от 8 июля 2011 г. N 03-03-06/1/412).

Исходя из того что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по данным бухгалтерского учета, при возникновении положительной суммы переоценки ОС возникает дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество.

Напоминаем, что земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) объектом обложения налогом на имущество организаций не являются (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ), следовательно, их переоценка никак не повлияет на налоговую нагрузку".

Как отразить результаты переоценки в бухгалтерской отчетности?

Бухгалтерский баланс. Раздел III "Капитал и резервы" баланса теперь включает строку 1340 "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается, в частности, дооценка объектов ОС. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350 без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.

Отчет о прибылях и убытках. Начиная с годовой отчетности за 2011 г. результаты переоценки, подлежащие зачислению в прочие доходы или расходы, отражаются в таблице 1 отчета о прибылях и убытках по строке 2340 "Прочие доходы" и строке 2350 "Прочие расходы" соответственно.

Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного капитала, суммы такого изменения отражаются справочно в таблице 2 отчета о прибылях и убытках по строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". Здесь нужно показать суммы, начисленные на счете 83 за отчетный период при переоценке.

Отчет об изменениях капитала. В этой форме появились специальные строки "Переоценка имущества". Они включены в расшифровку показателей "Увеличение капитала - всего" и "Уменьшение капитала - всего" как за отчетный, так и за предыдущий год (строки 3212, 3222 и 3312, 3322 соответственно).

Вместе с тем следует учитывать, что теперь по указанным строкам не отражаются данные по столбцу "Нераспределенная прибыль (убыток)". Ведь начиная с отчетности за 2011 г. уценка относится на счет 91-2, а не на счет 84. Поэтому сформированные показатели по счетам 91-1 и 91-2 следует отражать по строкам 3211, 3221 и 3311, 3321 соответственно, то есть в составе чистой прибыли.

Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15) , организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.

Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс. В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.

Кто проводит переоценку

Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы, надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.

Что подлежит переоценке

Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:

• здания;
• сооружения;
• транспортные средства;
• оборудование;
• многолетние насаждения;
• производственный и хозяйственный инвентарь.
• вычислительная техника.

Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.

Когда проводить

Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.

Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на 31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.

Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.

Как проводить переоценку

О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:

• метод индексации;
• метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Документальное оформление

Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается в следующем:

• проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
• составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
• составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

Отражение в бухгалтерском учете

1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась , в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась , то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась , то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась , то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет (при применении ПБУ 18)

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА) :

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Переоценка - это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную - если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Необходимость переоценки может быть связана с:

• инфляцией - в условиях постоянного роста цен балансовая стоимость объектов основных средств может существенно отличаться от стоимости их воспроизводства, поэтому организации необходимо уточнять восстановительную стоимость активов, чтобы привести ее к рыночным значениям;
• ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации (п.4 ст.90 , п.4 ст.99 ГК РФ );
• потребностью снизить величину налога на имущество организаций.

До 1 января 1998 года (до вступления в силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н) переоценка проводилась по решению Правительства РФ: на 01.01.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г., на 01.01.1996 г., 01.01.1997 г., 01.01.1998 г.

Начиная с 1 января 1998 года, организации получили право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. То есть теперь вопрос о проведении переоценки активов решается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Правила проведения переоценки основных средств

Правило 3 .

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.

Правило 5 .

При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости (абз.2 п.15 ПБУ 6/01 , абз.1 п.44 Методических указаний № 91н ).

Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.

Пример 1 .

В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:

-
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.

Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:

Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. - 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.

Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. - 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.

Правило 6 .

Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:

a) приказ (иной организационно-распорядительный документы) о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.

б) перечень основных средств с указанием:

Точного наименования объекта;
- даты приобретения (сооружения, изготовления);
- даты принятия к бухгалтерскому учету;
- первоначальной (восстановительной - если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;
- суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;
- данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).

в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.

Правило 7 .

Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02 (абз.3 п.15 ПБУ 6/01 ).

Отражение в учете результатов переоценки основных средств

Отражение в учете дооценки

Вариант 1.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооценки основного средства	01 (03)	83
2	Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка)	83	02

Пример 2.

АО «Инвестор» принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств «Здания» в 2015 году. По состоянию на 31 декабря 2015 года в этой группе числится нежилое здание. Для переоценки актива собраны следующие данные:

Прежде переоценка Обществом не проводилась.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского учета:

1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;

Решение.

Восстановительная стоимость здания увеличилась на 3 000 000 руб. (= 13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.), или на 30% (= 3 000 000 руб. / 10 000 000 руб. х 100%). Такое отклонение признается существенным (30%>5%). Значит переоценка проводится, а ее результаты отражаются организацией на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость увеличилась на 3 000 000 руб. (=13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 1,3 (= 13 000 000 руб. / 10 000 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации составила 7 800 000 руб. (= 6 000 000 руб. х 1,3);
• амортизация увеличилась на 1 800 000 руб. (= 7 800 000 руб. - 6 000 000 руб.).

Итак, результатом проведенной переоценки основного средства стала дооценка на общую сумму 1 200 000 руб. (= (13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.) - (7 800 000 руб. - 6 000 000 руб.)), которую необходимо отразить на счете 83.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. АО «Инвестор» сделает следующие записи:

В связи с переоценкой показатели по основному средству имеют следующие значения.

Добавочный капитал увеличился на сумму 1 200 000 руб. (= 3 000 000 руб. - 1 800 000 руб.).

Конец примера

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были уценены).

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооцеки основного средства, равная сумме уценки	01 (03)	91-1
2	Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка), равная сумме корректировки при уценке	91-2	02
3	Отражено превышение суммы дооценки над суммой уценки	01 (03)	83
4	Отражено превышение суммы корректировки амортизации (дооценка) над суммой корректировки при уценке	83	02

Пример 3.

В конце декабря 2013 года ООО «КонсалтРегион» приобрело новый автомобиль Toyota Corolla (объем двигателя 1,6 л.) за 600 000 руб. Организация сразу ввела его в эксплуатацию. Руководитель в приказе установил срок полезного использования транспортного средства - 4 года (3-я амортизационная группа).

В конце следующего 2014 года ООО было принято решение о проведении переоценки основных средств. По состоянию на 31.12.2014 г.:

• первоначальная стоимость автомобиля - 600 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации за 2014 г. - 150 000 руб. (=600 000 руб. / 4 г.);
• рыночная стоимость автомобиля - 520 000 000 руб.;

В конце 2015 года Обществом также была проведена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.2015 г.:

• рыночная стоимость автомобиля по причине резкой инфляции - 750 000 руб.;
• другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «КонсалтРегион» для целей бухгалтерского учета:

1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Переоценка 2014 г.

Рыночная стоимость автомобиля снизилась по сравнению с его балансовой (первоначальной) стоимостью на 60 000 руб. (= 600 000 руб. - 540 000 руб.). Процент отклонения составил 10% (= 80 000 руб. / 600 000 руб. х 100%), значит разница признается существенной (10%>5%). Таким образом, ООО «Техносила» проводит переоценку группы однородных объектов «транспортные средства» на конец 2014 г. и ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость уменьшилась на 60 000 руб. (=600 000 руб. - 540 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 0,9 (= 540 000 руб. / 600 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации составила 135 000 руб. (= 150 000 руб. х 0,8667);
• амортизация уменьшилась на 15 000 руб. (= 150 000 руб. - 135 000 руб.).

В результате организация уценила транспортное средство на общую сумму 45 000 руб. (= (600 000 руб. - 540 000 руб.) - (150 000 руб. - 135 000 руб.)). Результаты переоценки бухгалтер ООО отразила в бухгалтерском учете.

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству изменились следующим образом.

Финансовый результат уменьшился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. - 15 000 руб.).

Переоценка 2015 г.

За 2015 год по основному средству была начислена амортизация исходя из новой (восстановительной) стоимости в размере 135 000 руб. (= 540 000 руб. / 4 г.). Ежемесячная сумма - 11 250 руб. (= 135 000 руб. / 12 мес.). Амортизация, накопленная за 2 года эксплуатации (2014 и 2015 гг.) автомобиля на счете 02, составила 270 000 руб.

Приказом руководства организации на конец 2015 г. назначена переоценка. Рыночная стоимость транспортного средства по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляет 750 000 руб., что на 210 000 руб. (= 750 000 руб. - 540 000 руб.) больше по сравнению с балансовой стоимостью объекта. Процент превышения - 38,89%, что является существенным (38,89%>5%). Следовательно, ООО переоценивает группу ОС «транспортные средства» в 2015 г., а результаты данной процедуры отражает на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость увеличилась на 210 000 руб. (= 750 000 руб. - 540 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 1,3889 (= 750 000 руб. / 540 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 375 003 руб. (= 270 000 руб. х 1,3889);
• амортизация увеличилась на 105 003 руб. (= 375 003 руб. - 270 000 руб.).

В результате переоценки основное средство было дооценено на общую сумму 104 997 руб. (= (750 000 руб. - 540 000 руб.) - (375 000 руб. - 270 000 руб.)). В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. будут сформированы такие проводки.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1	Отражена сумма дооценки автомобиля в 2015 г., равная сумме его уценки в 2014 г.	01	91-1	60 000
2	Отражено превышение суммы дооценки автомобиля в 2015 г. над суммой его уценки в 2014 г.	01	83	150 000
3	Отражена сумма корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при уценке в 2014 г.	91-2	02	15 000
4	Отражено превышение суммы корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при уценке в 2014 г.	83	02	90 003

В связи с переоценкой 2015 г. показатели по основному средству стали такими.

Финансовый результат увеличился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. - 15 000 руб.). Добавочный капитал вырос на 59 997 руб. (= 150 000 руб. - 90 003 руб.).

Конец примера

Отражение в учете уценки

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма уценки основного средства	91-2	01 (03)
2	Отражена сумма корректировки амортизации (уценка)	02	91-1

Пример 4.

ООО «IT-решения» проводит переоценку вычислительной техники (группы однородных объектов основных средств) в 2015 году. В данной группе числятся 3 сервера, которые были приобретены одновременно в декабре прошлого 2014 года по одинаковой цене. Продолжительность срока полезного использования (СПИ) для серверов организация установила также одинаковую (по 2,5 года).

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2015 года:

• первоначальная стоимость объектов - 630 000 руб. (по 210 000 за единицу);
• сумма начисленной амортизации по объекта - 252 000 руб. (84 000 руб. на каждую единицу).

Согласно данным продавца аналогичной продукции по состоянию на 31.12.2015 года:

• рыночная стоимость такого технического оборудования - 180 000 руб. за единицу. ООО «IT-решения» проводит переоценку впервые.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «IT-решения» для целей бухгалтерского учета:

1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Восстановительная стоимость основных средств в группе уменьшилась по сравнению с их первоначальной стоимостью на общую сумму 90 000 руб. (= 630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому объекту. Величина отклонения составила 14,29 % (=90 000 руб. / 630 000 руб. х 100%), что признается существенным (14,29%>5%). Поэтому организация проводит переоценку вычислительной техники, а ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость уменьшилась на 90 000 руб. (= 630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому из 3-х серверов;
• коэффициент переоценки равен 0,8571 (= 180 000 000 руб. / 210 000 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации составила 215 989,20 руб. (=252 000 руб. х 0,8571) или 71 996,40 руб. по каждому из 3-х серверов;
• амортизация уменьшилась на 36 010,80 руб. (=252 000 руб. - 215 989,20 руб.) или на 12 003,60 руб. по каждому из 3-х серверов.

Общая сумма уценки составила 53 989,20 руб. (= (630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) - (252 000 руб. - 215 989,20 руб.)). Каждый объект должен быть уценен на 17 996,40 руб.

Операции по переоценке ООО отразит следующими бухгалтерскими записями.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
Сервер 1
1	Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 1 в результате переоценки (уценка)	91-2	01	30 000
2	Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 1	02	91-1	12 003,60
Сервер 2
3		91-2	01	30 000
4	Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 2	02	91-1	12 003,60
Сервер 3
5	Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка)	91-2	01	30 000
6	Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 3	02	91-1	12 003,60

В связи с переоценкой показатели по основному средству изменились следующим образом:

Финансовый результат организации уменьшился на сумму 53 989,20 руб. (= 90 000 руб. - 36 010,80 руб.).

Конец примера

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были дооценены).

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма уценки основного средства, равная сумме дооценки	83	01 (03)
2	Отражена сумма корректировки амортизации (уценка), равная сумме корректировки при дооценке	02	83
3	Отражено превышение суммы уценки над суммой дооценки	91-2	01 (03)
4	Отражено превышение суммы корректировки амортизации (уценка) над суммой корректировки при дооценке	02	91-1

Пример 5.

В конце декабря 2013 года АО «СпецДор» приобрело новый асфальтоукладчик за 2 400 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с приказом руководителя срок полезного использования (СПИ) асфальтоукладчика составил 6 лет (4-я амортизационная группа - от 5 до 7 лет).

На конец 2014 года была назначена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.204 г.:

• первоначальная стоимость асфальтоукладчика - 2 400 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации за 2014 г. - 400 000 руб. (=2 400 000 руб. / 6 г.);
• рыночная стоимость асфальтоукладчика - 2 700 000 руб.;

В конце 2015 г. руководством организации также было принято решение о проведении переоценки. По состоянию на 31.12.2015 г.:

• рыночная стоимость асфальтоукладчика по причине отсутствия спроса на данную продукцию - 2 100 000 руб.;
• другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «СпецДор» для целей бухгалтерского учета:

1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Переоценка 2014 г.

Рыночная стоимость асфальтоукладчика в 2014 г. увеличилась по сравнению с его первоначальной стоимостью на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.). Отклонение составило 12,5%, значит изменение стоимости признается существенным (12,5% > 5%). АО «СпецДор» проводит переоценку группы однородных объектов основных средств «рабочие и силовые машины и оборудование» на конец 2014 г. Результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость увеличилась на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 1,125 (= 2 700 000 руб. / 2 400 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации составила 450 000 руб. (= 400 000 руб. х 1,125);
• амортизация увеличилась на 50 000 руб. (= 450 000 руб. - 400 000 руб.).

В результате асфальтоукладчик в 2014 г. был дооценен на общую сумму 250 000 руб. (= (2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.) - (450 000 руб. - 400 000 руб.)). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал такие записи.

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству стали такими.

Добавочный капитал вырос на сумму 250 000 руб. (= 300 000 руб. - 50 000 руб.).

Переоценка 2015 г.

В 2015 г. амортизация по асфальтоукладчику рассчитывается исходя из восстановительной стоимости 2 700 000 руб. Ее сумма составила 450 000 руб. (= 2 700 000 руб. / 6 лет.), ежемесячная сумма - 37 500 руб. За 2 года (2014 и 2015 гг.) эксплуатации основного средства на счете 02 накопилась амортизация в размере 900 000 руб.

Решением руководства АО на конец 2015 г. назначена очередная переоценка. По состоянию на 31 декабря 2015 г. рыночная стоимость асфальтоукладчика снизилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.) по сравнению с его балансовой стоимостью. Процент падения составил 22,22% (= 600 000 руб. / 2 700 000 руб.), что является существенным. Значит организация проводит переоценку группы ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» и результате ее отражает на счетах бухгалтерского учета:

• первоначальная стоимость уменьшилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.);
• коэффициент переоценки равен 0,7778 (= 2 100 000 руб. / 2 700 000 руб.);
• пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 700 020 руб. (= 900 000 руб. х 0,7778);
• амортизация уменьшилась на 199 980 руб. (= 900 000 руб. - 700 020 руб.).

По результатам переоценки 2015 г. организации необходимо уценить основное средство на общую сумму 400 020 руб. (= (2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.) - (900 000 руб. - 700 020 руб.)). В учете это отразится следующим образом.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1	Отражена сумма уценки асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме его дооценки в 2014 г.	83	01	300 000
2	Отражено превышение суммы уценки асфальтоукладчика в 2015 г. над суммой его дооценки в 2014 г.	91-2	01	300 000
3	Отражена сумма корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при дооценке в 2014 г.	02	83	50 000
4	Отражено превышение суммы корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при дооценке в 2014 г.	02	91-1	149 980

В связи с переоценкой 2015 г. значения показателей по основному средству изменились на другие.

Финансовый результат уменьшился на сумму 150 020 руб. (= 300 000 руб. - 149 980 руб.). Добавочный капитал сократился на 250 000 руб. (= 300 000 руб. - 50 000 руб.).

Конец примера

Переоценка в налоговом учете

В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ положительные (отрицательные) суммы переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете и соответствующие суммы амортизационных отчислений.

Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:

• для целей бухгалтерского учета - первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации увеличиваются / уменьшаются;
• для целей налогообложения прибыли - данные остаются без изменений.

Пример 6.

Воспользуемся условиями примера 2 и отразим проводками все расхождения, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом при переоценке основного средства.

До переоценки :

• первоначальная стоимость здания - 10 000 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации - 6 000 000 руб.;
• рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. - 13 000 000 руб.

После переоценки :

• первоначальная стоимость здания - 13 000 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации - 7 800 000 руб.

Дополнительные данные :

• срок полезного использования (СПИ) основного средства - 10 лет (5-я амортизационная группа).

Справочные данные:

1. первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете совпадает с величиной данного показателя в налоговом учете;
2. в соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)

Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.

В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:

• в бухгалтерском учете - исходя из новой (восстановительной) стоимости 13 000 000 руб.;
• в налоговом учете - исходя из первоначальной стоимости, по которой объект был принят, 10 000 000 руб.

Расчет амортизации (А) линейным методом:

• В бухгалтерском учете:

1. Агод = Первоначальная (восстановительная) стоимость х Норма амортизации (год.) = 13 000 000 руб. х 100% / 10 лет = 1 300 000 руб.;
2. Амес = Агод / 12 мес. = 1 300 000 руб. / 12 мес. = 108 333,33 руб.

• В налоговом учете:

1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.

Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):

• ПНО = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = (108 333,33 руб. - 83 333,33 руб.) х 20% = 5 000 руб.

В учете это будет отражено следующим образом.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2016 года
1	Отражено начисление амортизации по зданию за январь	26	02	108 333,33
2		99	68	5 000
Февраль 2016 года
3	Отражено начисление амортизации по зданию за февраль	26	02	108 333,33
4	Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете	99	68	5 000
......	......	......	......	......

Проводки по начислению амортизации и ПНО в бухгалтерском учете будут делать ежемесячно до следующей переоценки (или списания с учета).

Конец примера

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс

Показатели бухгалтерского баланса за отчетный год формируются с учетом результатов проведенной переоценки.

В Активе формы Раздела I «Внеоборотные активы» корректируется строка 1150 «Основные средства».

В Пассиве формы Раздела III «Капитал и резервы» суммы дооценки (уценки), которые увеличивают (уменьшают) добавочный капитал, отражаются по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом величина добавочного капитала по строке 1350 «Добавочный капитал» показывается без учета переоценки. Суммы уценки (дооценки) основных средств, отнесенные в состав прочих доходов и расходов, включаются в показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 1 - Фрагмент формы Бухгалтерский баланс (ед. изм. - тыс. руб.)

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2015 г.*	На 31 декабря 2014 г.*	На 31 декабря 2013 г.
АКТИВ I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110
Результаты исследований и разработок	1120
Нематериальные поисковые активы	1130
Материальные поисковые активы	1140
Основные средства	1150	1 340	2 250
......	......	......	......	......
ПАССИВ III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310
	1320
Переоценка внеоборотных активов	1340		250
Добавочный капитал (без переоценки)	1350
Резервный капитал	1360
	1370	(150)
......	......	......	......	......

Отчет о финансовых результатах

Если результаты переоценки зачисляются на счета учета прочих доходов и расходов, то в бухгалтерской форме они отражаются в таблице 1 по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».

Если при переоценке основных средств произошло изменение добавочного капитала (на счете 83), то соответствующие суммы отражаются в таблице 2 «Справочно» по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Таблица 2 - Фрагмент формы Отчет о финансовых результатах (ед. изм. - тыс. руб.)

Наименование показателя	Код	За 2015 г.*	За 2014 г.*
......	......	......	......
Прочие доходы	2340
Прочие расходы	2350	(150)
......	......	......	......
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	(250)	250
......	......	......	......

<*> Форма составлена на базе данных примера 5.

Отчет об изменениях капитала

Суммы корректировки добавочного капитала на счете 83 при дооценке / уценке основных средств формируют в бухгалтерской форме показатель «Переоценка имущества» по следующим строкам:

при увеличении капитала по:

• строке 3212 (за предыдущий год);
• строке 3312 (за текущий год);

при уменьшении капитала по:

• строке 3222 (за предыдущий год);
• строке 3322 (за текущий год).

Суммы уценки и дооценки (в пределах сумм предыдущих уценок), начиная с 2011 г., должны списываться на счета 91-1 и 91-2, а не на счет 84. Поэтому их следует включать в значение показателя:

«Чистая прибыль» по строкам:

• строка 3211 (за предыдущий год);
• строка 3311 (за текущий год);

«Убыток» по строкам:

• строка 3221 (за предыдущий год);
• строка 3321 (за текущий год).

Таблица 3 - Фрагмент формы Отчет об изменениях капитала (ед. изм. - тыс. руб.)

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2013 г.	3100
За 2014 г.*
Увеличение капитала - всего:	3210
в том числе: чистая прибыль	3211	х	х	х	х
переоценка имущества	3212	х	х	250	х
......	......	......	......	......	......	......	......
Уменьшение капитала - всего:	3220
в том числе: убыток	3221	х	х	х	х
переоценка имущества	3222	х	х		х
......	......	......	......	......	......	......	......
За 2015 г.*
Увеличение капитала - всего:	3310
в том числе: чистая прибыль	3311	х	х	х	х
переоценка имущества	3312	х	х		х
......	......	......	......	......	......	......	......
Уменьшение капитала - всего:	3320
в том числе: убыток	3321	х	х	х	х	(150)
переоценка имущества	3322	х	х	(250)	х
......	......	......	......	......	......	......	......

<*> Форма составлена на базе данных примера 5.

Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах

Данные по переоцененному основному средству заносятся и форму Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах.

Таблица 4 - Фрагмент формы Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах* (ед. изм. - тыс. руб.)

2. Основные средства
2.1. Наличие и движение основных средств

Наименование показателя	Код	Период	......	Изменения за период						......
				поступило	выбыло объектов		начислено амортизации	переоценка
					первоначальная стоимость	накопленная амортизация		первоначальная стоимость	накопленная амортизация
Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего	5200	За 2015 г.**	......					(600)	200	......
	5210	За 2014 г.**	......					300	(50)	......
в том числе: рабочие и силовые машины и оборудование		За 2015 г.	......					(600)	200	......
		За 2014 г.	......					300	(50)	......
......	......	......	......	......	......	......	......	......	......	......

<*> Некоторые столбцы в форме опущены.
<**> Форма составлена на базе данных примера 5.

Переоценка основных средств необходима для приведения их балансовой стоимости в соответствие со справедливой рыночной ценой. Давайте посмотрим, обязательно ли это делать, и выясним, на какие вопросы надо ответить, чтобы сделать все правильно.

Зачем проводить переоценку стоимости основных средств

По действующим правилам основные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости, которая не может изменяться кроме случаев изменения самого основного средства: модернизации или реконструкции, достройки или дооборудования, частичной ликвидации. Единственной возможностью изменить первоначальную стоимость без изменения самого актива является переоценка.

В общем случае цель переоценки в том, чтобы данные бухгалтерского баланса отражали справедливую рыночную стоимость основных средств. Проведение переоценки – это право, а не обязанность организации. Есть много причин для того, чтобы воспользоваться этим правом, а именно:

• чтобы отчетность отражала истинные показатели финансовой зависимости и нормы прибыли на используемый капитал;
• для сохранения в бизнесе средств, достаточных для замены активов по окончании срока их полезного использования;
• чтобы избежать завышения прибыли и выплаты чрезмерных дивидендов , к которым приводит амортизация, рассчитанная по первоначальной стоимости;
• чтобы показать справедливую рыночную стоимость таких активов как здания, сооружения и земля под ними, которая значительно выросла с момента их приобретения;
• для определения объемов необходимого финансирования для реконструкции основных средств;
• для получения справедливой стоимости отдельного актива или группы активов в случае их продажи, при слиянии или приобретении другой компанией ;
• для определения стоимости акций при их публичном размещении;
• при необходимости кредитования под залог основных средств для увеличения размера залога;
• для увеличения основного капитала и соблюдения нормативов по его величине для финансово-кредитных учреждений;

Скачайте полезные документы:

Порядок проведения переоценки

Так как стоимость внеоборотных активов нередко достигает весьма крупных сумм, к переоценке необходимо подходить со всей ответственностью.

В первую очередь необходимо определить цели переоценки и состав подлежащих ей активов.

Затем издать приказ о проведении переоценки , в котором указать конкретные виды имущества, структурные подразделения, к которым они относятся и должностных лиц, ответственных за сохранность данных объектов и проведение переоценки. Этим же приказом устанавливается состав комиссии и сроки начала и завершения процедуры оценки.

На основании приказа создается комиссия , в состав которой должны входить представители производственных подразделений, технических служб, бухгалтерии, а так же внешних технических специалистов и экспертов-оценщиков.

Комиссия, установив, когда и на каком основании объект введен в действие, его местонахождение момент оценки, проводит техническое освидетельствование актива . В результате должно быть определено техническое состояние объекта и степень его соответствия техническим условиям, установленным для данного вида имущества.

На следующем этапе проводится определение справедливой (рыночной) стоимости актива , собираются документы, обосновывающие новую цену, которые прилагаются к акту.

Вся собранная информация, то есть результат переоценки основных средств, оформляется в виде акта переоценки , к которому кроме, акта эксперта-оценщика и других доказательств новой стоимости прилагается, перечень технической документации, на основании которой проводилась оценка состояния объекта.

Затем вносится соответствующая запись в карточке учета данного объекта , о чем представитель бухгалтерии в комиссии делает отметку в акте переоценки. По завершении этих процедур акт подписывается всеми членами комиссии и главным бухгалтером.

В карточке учета объекта балансовая стоимость корректируется до стоимости переоценки , образуя восстановительную стоимость. После этого проводится пересчет накопленных амортизационных отчислений.

Важные особенности переоценки

Кроме перечисленных выше причин, по которым стоит делать переоценку, необходимо учитывать и другие обстоятельства, которые находятся «на другой чаше весов» и могут изменить мнение о целесообразности переоценки ос. Все эти обстоятельства прямо или косвенно являются следствием требований законодательства по бухгалтерскому учету и налогам и сборам.

Первое обстоятельство состоит в том, что однажды приняв решение о переоценке того или иного актива, ее надо будет проводить регулярно. Интервал для процедуры устанавливается самой организацией исходя из того, чтобы восстановительная стоимость и дальше соответствовала рыночной цене, но не может быть меньше одного года.

Во-вторых, переоценку можно проводить только тогда, когда справедливая стоимость может быть надежно оценена.

В-третьих, не должно быть выборочной переоценки. То есть при переоценке отдельного объекта следует пересмотреть стоимость всех объектов, относящихся к тому же классу основных средств, то есть имеющих аналогичные свойства и характер использования. В идеале процедуру надо сделать в один день, если же это невозможно, то по очередности в пределах короткого промежутка времени.

К примеру, если компания имеет производственные мощности в разных регионах, то выборочная переоценка будет означать изменение стоимости конкретного оборудования (котел, система отопления, центральная система кондиционирования и так далее) во всех местах или переоценка всех единиц оборудования, но только в одном месте. Такие действия приведут к тому, что одна часть однородных активов будет учитываться по восстановительной стоимости, а другая, – по первоначальной, а это грубое нарушение принципа последовательности.

Учет переоценки основных средств и налоговые последствия

Превышение восстановительной стоимости основных средств над их первоначальной стоимостью учитывается на субсчете «результаты переоценки» счетов учета добавочного капитала. По требованиям ПБУ 6/01 только после продажи переоцененного объекта добавочный капитал переводится в нераспределенную прибыль. Это означает, что до выбытия данного основного средства прибыль от его переоценки не распределяется в виде дивидендов.

Есть важные моменты, о которых надо помнить при учете изменений стоимости. Снижение восстановительной стоимости относительно первоначальной относится на прочие расходы. Увеличение восстановительной стоимости при дальнейших переоценках относится на прочие доходы, но только до того момента, пока она снова не сравняется с первоначальной. Дальнейшее превышение будет относиться на добавочный капитал.

Если же позднее восстановительная стоимость снова будет снижаться, что это должно отражаться как уменьшение добавочного капитала, но только до того момента, пока стоимость после переоценки не сравняется с первоначальной. Дальнейшее снижение снова должно учитываться как прочие расходы.

Налоговый кодекс признает результаты переоценки только для исчисления налога на имущество. Для исчисления НДС и налога на прибыль имеет значение только первоначальная стоимость и рассчитанная исходя из нее амортизация. Такие различия приводят к появлению временных разниц в исчислении налога на прибыль (см. также законные способы оптимизации налога на прибыль).

Методы определения стоимости

Кроме технического состояния, которое определяется комиссией по переоценке, для определения справедливой стоимости важны такие факторы как:

• политика ремонта и обслуживания объекта;
• наличие запасных частей в будущем, зарубежного или отечественного производства;
• будущий спрос на продукцию, производимую данным активом.

Индексация

Метод индексации, то есть умножение балансовой стоимости имущества на определенный коэффициент (индекс) применяется для получения текущей стоимости активов. Например, переоценка по этому методу проводилась в обязательном порядке для предприятий всех форм собственности в России по состоянию на 01 января 1994 года, а индексы были определены Постановлением правительства, изданным накануне.

Сравнительный метод

Состоит в определении текущей рыночной цены имущества путем сравнения с актуальными предложениями по купле-продаже и сведений о сделках с аналогичными объектами, в этом регионе. Если имеющиеся данные позволяют сделать репрезентативную выборку, то рыночная стоимость усредняется по всем отобранным для сравнения объектам и сделкам. Восстановительная стоимость рассчитывается от полученной среднерыночной цены с учетом оставшегося срока полезного использования. Несмотря на простоту этого метода, его применение не всегда возможно, например, если подобные данные отсутствуют по тем или иным причинам

Выводы

Все объекты основных средств можно учитывать как по первоначальной стоимости, так и по методу переоценки. Проводить ее или нет, а если проводить, то, по каким группам активов, предприятие решает самостоятельно. Наиболее целесообразно проведение регулярной переоценки дорогостоящих объектов с длительным сроком полезного использования. Такое имущество как транспортные средства, мебель и оборудование или оргтехника, как правило, не переоценивают.

Представление основных средств по их справедливой рыночной стоимости, с одной стороны, дает более актуальную информацию руководству и кредиторам организации, а с другой – применение модели переоценки является более сложным и дорогостоящим. Кроме того, не всегда можно определить справедливую стоимость с достаточной степенью доказательности, что дает возможность манипуляций бухгалтерскими доходами.

Перейдя на модель переоценки необходимо ее проводить и дальше с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость не будет существенно отличаться от справедливой на каждую отчетную дату.

Налоговыми последствиями применения переоценки основных являются изменение размера налога на прибыль и возникновение

Переоценка основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом производится пересчет первоначальной (или текущей (восстановительной) стоимости) и суммы начисленной амортизации за все время использования объекта.

Текущая (восстановительная) стоимость - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Подробности порядка проведения переоценки ОС и примеры в помощь бухгалтеру, занятому переоценкой ОС организации изложены в Методических указаниях Минфина РФ (Приказ от 13.10.2003 N 91н - далее Методические указания N 91н).

Цель переоценки ОС - определение реальной стоимости объектов основных средств .
Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов. Проводится она путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. В зависимости от рыночных колебаний стоимость основных средств организации может расти и увеличивать тем самым чистые активы (ЧА) организации, а при снижении рыночных цен на основные средства показатели ЧА будут падать. С другой стороны, дооценка стоимости основных средств увеличивает сумму амортизационных отчислений, тем самым возрастает себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, соответственно снижается бухгалтерская прибыль организации.

Переоценку проводят на конец отчетного года, т.е. дата переоценки 31 декабря отчетного года. Переоценку ОС за 2018 год отражают в учете 31.12.2018.

Если организация проводит переоценку первый раз, сумма дооценки активов зачисляется в добавочный капитал организации, то есть происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы». Сумма прироста стоимости основных средств по результатам их переоценки, учтенная обособленно на счете 83, в бухгалтерском балансе отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» разд. III «Капитал и резервы». При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, в том числе аналитические счета учета сумм дооценки основных средств.

Если при проведении первой переоценки проводится уценка ОС, то ее результаты относятся к прочим расходам текущего периода, т.е. отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если при очередной переоценке выяснится, что объекты ОС подлежат уценке, при этом имеется добавочный капитал, образованный за счет предыдущих дооценок этих объектов ОС, то на сумму уценки сначала уменьшают этот добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих переоценок отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Если дооцененный объект ОС выбывает с баланса организации, на сумму его дооценки уменьшается соответствующая статья добавочного капитала и увеличивается счет нераспределенной прибыли организации.

Способы переоценки ОС

В ПБУ 6/01 не закреплены допустимые способы переоценки, при этом п. 43 Методических указаний N 91н предписывает использование одного из двух методов:

1. Индексный метод, когда основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости объектов ОС.
   Метод основан на применении специальных индексов переоценки, разработанных государственными органами статистики. В настоящее время такие индексы Росстат не публикует. Если организация выберет это способ, то ей придется самостоятельно разрабатывать индексы для переоценки. Это трудоемко и требует определенного уровня квалификации работников организации. Другой вариант - за разработкой индексов на возмездной основе обратиться в НИИ статистики Федеральной службы государственной статистики (Росстат). Такие рекомендации даны Минфином РФ в письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63.
2. Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
   При этом восстановительная стоимость ОС определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки.

Для документального обоснования рыночной стоимости при применении метода прямой оценки используются:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• отчеты оценщиков о стоимости объектов основных фондов.

На наш взгляд, наиболее оптимальным способом является привлечение независимых специалистов - оценщиков.

Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете.

Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей (для продажи или залога, привлечения инвестиций, получения кредита, составления отчетности по МСФО, принятия управленческих или коммерческих решений) не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета. Это подтверждается судебной практикой (постановления 20 ААС от 21.08.2016 N 20АП-3195/16, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 N Ф07-14162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2008 N Ф08-1464/08-537А).

На что обратить внимание в порядке проведения переоценки

Проведение переоценки является правом, а не обязанностью организации (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2016 N Ф10-4867/2016 по делу N А23-7674/2015).

Как разъясняет Минфин РФ в письме от 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462, исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.

Таким образом, первый шаг - включение в учетную политику организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.

Непосредственно перед проведением переоценки организация оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.), обязательный для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Кроме этого, следует подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний N 91н).

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

При проведении в отчетном периоде переоценок основных средств по состоянию на 31 декабря сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не изменяются (см. письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Данная точка зрения соответствует нормам международных стандартов учета (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Пунктами 17 и 18 (IAS) 8 установлено, что изменение учетной политики при первоначальном применении переоценки активов должно рассматриваться как переоценка, т.е. как изменение оценочных значений без ретроспективного отражения в учете.

Если организация выбрала модель учета с проведением переоценки ОС, то проводить переоценку нужно регулярно.

Для проведения переоценки объектов основных средств организация проводит подготовительную работу, в частности, проверку наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Результаты тестирования объектов ОС следует оформить документально.

Периодичность переоценки зависит от существенности отклонения стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости. Уровень существенности отклонения организация устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Пример определения существенности отклонения стоимости ОС .

Стоимость объектов ОС, включенных в однородную группу, на конец предыдущего отчетного года - 300 млн. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на конец отчетного года 345 млн. рублей. Уровень существенности отклонений - 10%.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной: 15 %= (345 - 300) : 300.

Переоценка ОС: отражение в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример бухгалтерских проводок при переоценке ОС. Организация впервые решила переоценить две группы ОС - группу машин и механизмов и группу вычислительной техники. Данные по группам представлены в таблице.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Дооценка по группе машин и механизмов отнесена на увеличение добавочного капитала			30 млн. руб. (180 млн. руб.-150 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с дооценкой группы машин и механизмов			5,6 млн. руб. (28 млн. руб. х 1,2 - 28 млн. руб.)
Уценка первоначальной стоимости по группе вычислительной техники отнесена на прочие расходы организации			6 млн. руб. (16 млн. руб. - 10 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по группе вычислительной техники			1,875 млн. руб. (5 млн. руб. - 5 млн. руб. х 0,625)

Переоценка ОС: отражение в налоговом учете

По налогу на прибыль переоценка основных средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении переоценки (уценки) объектов основных средств исходя из рыночной стоимости, положительная или отрицательная такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения (письма Минфина РФ от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412, от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 и др.).

Сумма дооценки объекта ОС, относится на добавочный капитал организации в бухгалтерском учете, не участвует в формировании ни финансового результата в бухгалтерском учете, ни налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поэтому в бухгалтерском учете не возникает разниц, учитываемых по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Так как при дооценке ОС в бухгалтерском учете происходит увеличение суммы амортизации, а в налоговом учете сумма амортизации остается неизменной, в учете ежемесячно начисляется постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При уценке, относимой на добавочный капитал организации, также не возникает разниц по ПБУ 18/02. После уценки ОС из-за разницы в суммах налоговой и бухгалтерской амортизации ежемесячно возникает ОНА. Сумма уценки ОС, относимая в бухгалтерском учете на прочие расходы можно классифицировать как ПНА.

Существенное влияние переоценка ОС оказывает на сумму налога на имущество, в тех случаях, когда сумма налога исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Т.к. переоценка отражается на 31 декабря, то в расчете среднегодовой стоимости имущества на 31 декабря применяется новая (переоцененная) стоимость имущества организации.

Таким образом, рост рыночной стоимости имущества организации приводит к увеличению сумм налога на имущество. Исключение составляют случаи, когда имущество организации облагается по кадастровой стоимости, т.к. в этом случае переоценка не изменяет размер налога на имущество.

Получите
консультацию
эксперта

Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.